ru

Что нужно знать о налоговой амнистии в Украине: ключевые вопросы и ответы

Источник: Лига БИЗНЕС

Верховная Рада приняла и Президент подписал Закон №1539-IX, который запускает так называемую налоговую амнистию. Целей у налоговой амнистии несколько. Первая – привлечь возврат денежных средств в бюджет Украины. И вторая – дать возможность населению обнулиться перед следующим этапом контроля доходов через косвенные методы. Это цели, которые озвучены представителями государственной власти.

Бизнесмены и другие состоятельные украинцы рассматривают возможности предложенной налоговой амнистии больше с целью фиксирования объема своих активов на данный конкретный момент с тем, чтоб двигаться дальше в процессе инвестирования или накопления. В свете глобальной прозрачности и борьбы с уклонением от налогообложения, налоговая индульгенция выглядит весьма привлекательным документом для сотрудничества с банками и финансово-инвестиционными компаниями.

Государственная налоговая служба опубликовала информационный проспект, в котором дала ответы на самые распространенные вопросы относительно возможностей одноразового (специального) декларирования. Мы же посмотрели на эти вопросы немного шире, с позиции возможных рисков и потенциальных возможностей.

Зачем?

Специальное декларирование – это добровольная процедура и наказания за неподачу не предусмотрено. Однако, ввиду планируемого введения косвенных методов контроля доходов (т.е. оценки дохода на основании расходов, которые несет налогоплательщик), в будущем отсутствие задекларированных ранее доходов и активов может сыграть не в пользу налогоплательщика. Для принятия решения пользоваться или нет предложенной одноразовой акцией, важно предварительно сравнительно оценить объем задекларированных персональных доходов за последние 10-15 лет и фактический объем активов, которые есть в собственности у декларанта. Если же объем задекларированных ранее доходов значительно ниже стоимости активов, то целесообразно рассмотреть возможности одноразовой специальной декларации.

Кто и когда?

Декларационная кампания стартует 1 сентября 2021 и действительна до 1 сентября 2022 года. В этот период граждане Украины и иностранцы, которые на момент получения актива являлись налоговыми резидентами, плательщиками налогов в Украине могут подать специальную налоговую декларацию. Этой возможности лишены действующие или ранее назначенные гос.служащие, депутаты, члены их семей и все, кто с 1 января 2005 попадает под требование декларировать доходы в рамках антикоррупционного законодательства. Также «амнистией» не смогут воспользоваться малолетние, несовершеннолетние дети, лица с ограниченной дееспособностью и под-санкционные граждане.

Не смогут воспользоваться амнистией и налогоплательщики, в отношении которых уже начато досудебное расследование в рамках уголовного производства по уклонению от налогообложения и ЕСВ (ст. 212, 212-1 Уголовного кодекса Украины), подделки документов налоговой или финансовой отчетности, таможенных деклараций, налоговых накладных или первичной документации (ст. 366 УК Украины), служебной халатности в отношении налогового, таможенного, валютного или другого законодательства (ст. 367 УК Украины); или уже открыто судебное производство по «экономическим» статьям 209, 258-5, 306, 368-3, 368-4, 368, 368-5, 369, 369-2 Уголовного кодекса.

Не могут амнистироваться и активы декларанта, которые находятся или имеют источник происхождения в РФ. Спорным вопросом остаются активы в Крыму: с одной стороны, это активы украинские, с другой – для сохранности они были перерегистрированы по законодательству РФ. Создается впечатление, что государство дополнительно «наказывает» украинцев, которые имеют экономические отношения с РФ или АР Крым.

Что можно амнистировать и за сколько?

Амнистии подлежат доходы и активы, которые были приобретены в любой период до 1 января 2021 года на средства, ранее не задекларированные согласно налоговому или валютному законодательству. С учетом сроков давности по уголовным преступлениям период накопления активов должен покрывать последние 15 лет.

Активами считаются денежные средства, имущество и имущественные права декларантов физических лиц – т.е. граждан Украины и иностранцев, которые проживали в Украине и, соответственно, являлись налоговыми резидентами Украины на момент приобретения активов.

Не могут быть задекларированы активы, которые декларант получил вследствие преступлений, не связанных с налогообложением, валютным или антимонопольным (защита экономической конкурентности) законодательством – кражи, должностные преступления, терроризм и другие.

Деньги

Денежные средства, в гривне или иностранной валюте, должны быть размещены на счетах в украинских или иностранных банках. Наличные средства могут быть задекларированы только после перевода в безналичную форму. Таким образом, задекларировать «на будущее» не представляется возможным – декларант должен подтвердить фактическое наличие декларируемых средств.

Денежные средства можно разместить на специальном банковском счету в украинском банке. Ставка сбора в этом случае составит – 5%. Если средства останутся на счетах за рубежом или на других счетах декларанта – ставка сбора составит 9% (или 7%, если декларация подана до 1 марта 2022 года).

Национальный Банк своим Постановлением № 83 от 5 августа 2021 уже определил порядок открытия и ведения текущих счетов со специальным режимом использования для целей одноразового (специального) добровольного декларирования. Так, до открытия счета и внесения средств, банк должен осуществить надлежащую проверку декларанта в соответствии с Законом о фин.мониторинге. Основной нюанс в том, что банк должен установить источники происхождения средств, подлежащих декларированию, только после зачисления их на спец.счет декларанта. И по результатам такого изучения должен принять соответствующие меры, как предписано Законом о финмоне. Следовательно, для декларанта сохраняется риск блокировки счета и декларируемых средств в рамках законодательства о финмониторинге. И сложно представить, какими весомыми должны быть мотивы декларанта, чтоб принять такой риск – блокировку активов на неопределенный срок.

К денежным средствам Закон относит также взносы в кредитные союзы, банковские металлы, памятные банкноты и монеты, электронные деньги и права требования. Поскольку закон ссылается не только на налоговое, но и валютное законодательство, предполагается, что средства на зарубежных счетах, открытых до 2019 без получения индивидуальных лицензий, также могут быть амнистированы. Об этом стоит задуматься тем, кто пользуется счетами, открытыми еще в до-BEPS-овом периоде.

Права требования, например к физическому лицу, должны быть оформлены нотариально, а к банку или другому фин.учреждению или юридическому лицу – достаточно письменной формы. Это хорошая новость для тех, у кого «зависли» средства в ликвидируемых латвийских банках, и кто успел оформить перевод таких прав требования на бенефициарных собственников, физических лиц. Такие зарубежные активы можно задекларировать, заплатив пониженную ставку сбора с одноразового (специального) добровольного декларирования 9% (а в период до 1 марта 2022 года- 7%) вместо НДФЛ 18% +1,5% ВС и не опасаться преследований в будущем в связи с обвинениями в неуплате налогов, нарушениями валютного или антимонопольного законодательства. Однако тут есть и риск: получив информацию о компаниях-нерезидентах, которые уступили права требования бенефициарам, налоговый департамент может инициировать проверку контрагентов такого нерезидента в отношении соблюдения законодательства о ТЦО или правомерности применения пониженной ставки налога на репатриацию с учетом украинского «бенефициарства».

Если же незадекларированные сбережения незначительны, не превышают совокупно 400 тыс. грн., то декларировать их не нужно – Закон сохраняет право налогоплательщиков иметь «безусловный» незадекларированный доход, равно как и некоторое имущество.

Имущество

Декларированию не подлежит имущество, которое на дату завершения декларационной компании находится в собственности у декларанта (включая совместное владение), независимо от наличия источников дохода, подтверждающих их приобретение, в частности:

недвижимое имущество – квартиры до 120 кв.м; дома – до 240 кв.м; нежилые помещения – до 60 кв.м;  земельные участки до 2 га, как определено статьей 121 Земельного Кодекса;

движимое имущество – одно транспортное средство некоммерческого использования. Исключениями являются самолеты, вертолеты, яхты, катера, мотоциклы с двигателем более 800 см куб., и автомобили с двигателем более 3 тыс. см куб или стоимостью более 400 тыс. гривен, а также транспортные средства для перевозки 10 чел. и больше, включая водителя.

Другое имущество, включая земельные участки и объекты незавершенного строительства, будь то в Украине или других странах, подлежат декларированию, если у декларанта нет документов, подтверждающих доходы для их приобретения. Наиболее волнующим вопросом является оценка стоимости таких активов. Государство требует подтвердить денежную стоимость активов, которая может основываться на затратах декларанта при приобретении или независимой оценке. Законом не определено, на какую дату должна быть проведена оценка – на дату приобретения актива или на дату декларирования. Ожидаем, что налоговый департамент сделает разъяснение по этому вопросу.

Другой вопрос, которым задаются потенциальные декларанты – как налоговая может узнать о недвижимости за рубежом? Действительно, реестры недвижимости в большинстве стран позволяют узнать собственника исключительно по адресу. Другими словами, зная точный адрес недвижимости можно узнать его собственника. В обратном порядке, на основании информации о ФИО, узнать наличие активов можно только по прямому судебному предписанию.

Инвестиции и ценные бумаги

Акции, облигации, корпоративные права, и другие финансовые инструменты, которые подтверждают право на получение дивидендов, процентов или другой имущественной выгоды, в том числе бенефицарные права в отношении иностранных компаний, партнерств, фондов, трастов и прочих структур подлежат декларированию при отсутствии подтвержденных доходов на их приобретение. Для оценки стоимости таких активов законодатель предлагает исходить из суммы затрат на их приобретение или номинальной стоимости, а для биржевых активов – из публичной (биржевой) стоимости на дату декларирования.

Сколько стоит спокойствие / амнистия

Украинские активы, а также те, которые переведены в Украину для целей декларирования можно амнистировать под 5%.

С зарубежных активов придется заплатить одноразовый сбор в размере 9% (7% для деклараций, поданных до 1 марта 2022).

Ставка может быть уменьшена до 2,5%, если до подачи декларации декларант приобретет на всю сумму декларируемых средств гос.облигации со сроком обращения более 1 года без права досрочного погашения.

Одноразовый сбор необходимо оплатить одним платежом в течение 30 календарных дней с даты подачи декларации или в рассрочку в течение 3х лет тремя равными платежами. В этом случае ставка составит 6%, 11,5% (9,5%) и 3% соответственно.

Несвоевременная уплата сбора влечет аннулирование амнистии и лишение декларанта гос.гарантий и освобождения от ответственности.

Гарантии государства

В обмен на раскрытие информации государство обещает не применять средства уголовного преследования, следственные и оперативно-розыскные действия в связи с формированием источника происхождения амнистированных активов за любой период, предшествующий 1 января 2021 года, в рамках производства по ст.212, 212-1 Уголовного кодекса.

Дополнительно, в отношении декларанта не может быть инициировано административное производство ввиду нарушения налогового и валютного законодательства (статьи 155-1,162, 162-1, 163-1, 163-2, 163-4, 163-15, 164, 164-1, 164-2, 165-1, 166-6 КоАП).

Однако гос.гарантии не распространяются на другие статьи Уголовного кодекса, которые могут стать основанием для преследования декларантов.

Практика «северного соседа» показывает, что несмотря на государственные гарантии, чиновники все же пытались использовать данные спец.деклараций в качестве доказательств при привлечении декларантов к ответственности по другим «неналоговым» преступлениям.

Трудности имплементации – будущее налоговой прозрачности

Налоговая амнистия – это обязательное и необходимое условие выполнения требований BEPS по имплементации налоговой прозрачности и введению Общего Стандарта обмена информацией по остаткам на зарубежных счетах, Common Reported Standards. Как и в рамках обмена информацией, государство гарантирует конфиденциальность данных, полученных от декларантов. К сожалению, у декларантов отсутствуют инструменты контроля за качеством сохранения этой конфиденциальности. И хотя мир движется в сторону тотальной прозрачности, отстутствие локальных регуляторных мер контроля выполнения законодательных норм не только со стороны налогоплательщика, а в большей мере со стороны гос.аппарата, оставит декларативными все благие начинания.

Понятны стремления государства наполнить бюджет Украины посредством налогов и сборов, а финансово-банковскую систему депозитами за счет возврата активов под эгидой налоговой амнистии. Но это не совсем соответствует желаниям налогоплательщиков.  Маловероятно, что бизнес имеет целью возврат активов или средств в Украину для инвестирования. Существует масса других способов вернуть ранее накопленные активы для инвестирования в экономику Украины и для этого совершенно не нужна налоговая амнистия. Дополнительным препятствием в реализации «амнистии» может стать несогласованность действий налоговых органов и фин.мониторинга, а именно отсутствие гарантий возврата средств, размещенных на спец.счетах.

Поэтому единственной разумной целью может стать фактически определение точки отсчёта для дальнейших накоплений и инвестирования. Налоговая амнистия – это возможность получить документ о том, что у декларанта есть определённый объем доходов и активов, к которому у государства нет претензий. Это позволит более свободно распоряжаться заявленным объемом средств – размещать на счетах в иностранных банках, приобретать недвижимость, ценные бумаги или инвестировать в другие бизнесы и активы.