Принятый закон 1210, кардинально меняет правила игры и усовершенствует порядок обжаловании результатов налоговых проверок. В этой статье мы рассмотрели, как же будет выглядеть порядок обжалования по-новому.
Налоговые проверки – это символ вечного противостояния бизнеса и государства в Украине. Только планом на 2020 год предусмотрено более 5 000 налоговых проверок бизнеса, не говоря уже о внеплановых проверках.
Возражение на акт налоговой проверки
Как и прежде, результаты проверок оформляются в форме акта проверки или справки. Если правонарушения в ходе проверки выявлены – составляется акт, если правонарушения отсутствуют – справка.
Справка о результатах проверки – документ из области фантастики, поэтому налоговые проверки, как правило, заканчиваются актом налоговой проверки. Плательщик налогов имеет право подать свои возражения, документы и пояснения, которые, кроме прочего, подтверждают отсутствие вины налогоплательщика или подтверждают наличие обстоятельств, которые смягчают ответственность налогоплательщика, на протяжении 10 рабочих дней с момента получения акта.
Такие возражения, со всеми документами и пояснениями, будут рассматриваться комиссией. Создание комиссий – нововведение Налогового кодекса 2020. Комиссия будет постоянно действующим органом, ее состав и порядок работы будет утверждаться руководителем контролирующего органа. Именно эта комиссия призвана беспристрастно рассмотреть все доводы и возражения плательщика налогов на акт проверки. Именно комиссию уполномочили устанавливать факт наличия вины в деяниях плательщика налогов.
Понятие виновности деяния плательщика налогов — это еще одна новинка Закона 1210. По мнению авторов закона, введение принципа вины призвано не допустить привлечение к ответственности плательщика налогов, если в его действиях нет вины и умысла. Однако, виновность или невиновность плательщика налогов будет устанавливать контролирующий орган, который и проводил проверку, и поэтому ситуация кардинально не поменяется, по нашему мнению. Плательщик налогов все равно будет доказывать свою добросовестность и опровергать выводи налоговой службы в административном или судебном порядке.
По результатам рассмотрения возражения, комиссия составляет заключение, на основании которого, через 5 рабочих дней, руководителем принимается налоговое уведомление-решение.
Останется ли подача возражений формальным правом плательщика налогов или же комиссия действительно будет рассматривать доводы бизнеса – покажет время.
Мы рекомендуем пользоваться правом на подачу возражений на акт налоговой проверки, несмотря не низкие статистические показатели результативности такого шага.
Во-первых, этот процесс дает плательщику налогов дополнительное время для формирования позиции, доказательной базы и стратегии защиты своих интересов.
Во-вторых, при рассмотрении возражений на акт налоговой проверки все же удается отменить те абсурдные и фантастические выводы ревизоров-инспекторов, которые иногда попадают в акты налоговых проверок. А абсурдные выводы случаются. Ситуация из практики. В акте налоговой проверки предприятия «А» было указано, что предприятие «Б» нарушило положения налогового законодательства, не удержало и не перечислило в нужном количестве сумму ЕСВ, которая подлежала уплате в бюджет. Конечно же, в разделе 4 «Выводы» Акта проверки, эти нарушения значились как выявленные нарушения ООО «А».
Обжалование налогового уведомления — решения
После получения налогового уведомления-решения перед плательщиком налогов стоит выбор – обжаловать его в административном или судебном порядке.
Бытует мнение, что обжалование налоговых уведомлений-решений в административном порядке в вышестоящем органе является малоэффективным и бесполезным. Мы все же считаем, что процедура административного обжалования — это важная часть процедуры оспаривания результатов проверки и хорошая альтернатива судебному оспариванию.
Срок на подачу жалобы составляет, как и прежде, 10 рабочих дней, однако теперь у налогоплательщика появилось право обратится в контролирующий орган с ходатайством о возобновлении пропущенного строка на протяжении 6 месяцев с даты окончания строка на подачу жалобы.
Дабы рассмотрение жалобы было максимально эффективным, рекомендуем в просительной части жалобы требовать от ГНСУ обеспечить присутствие ревизора-инспектора, ответственного за проверку, во время процедуры рассмотрения. Достаточно часто такое присутствие позволяет более эффективно рассмотреть жалобу и дает шанс на отмену налоговых уведомлений-решений.
Еще одна рекомендация: заручиться поддержкой Совета бизнес-омбудсмена.
Практика последних лет показывает, что Совет бизнес-омбудсмена является действенным механизмом при спорах с органами налоговой службы. Чтобы привлечь к рассмотрению Совет бизнес-омбудсмена, достаточно подать жалобу онлайн.
По статистике процедура административного оспаривания является успешной для плательщика налогов в 20% случаев. Важный плюс процедуры административного оспаривания – это время. У контролирующего органа все также есть 20 календарных дней на рассмотрение жалобы и право на продление сроков до 60 календарных дней, которым они активно пользуются. А это значит, что у налогоплательщика есть целых 60 календарных дней на то, чтобы детально проработать стратегию защиты, более скрупулёзно изучить позицию ГНС, собрать дополнительные доказательства и подготовиться к возможному судебному спору.
Следует отметить, что ГНСУ стала более ответственно относится к рассмотрению жалоб. Это дает налогоплательщику хорошие шансы отстоять свои интересы, не доводя дело до суда. Конечно же при условии грамотной поддержки адвоката и четко сформированной правовой позиции. Это подтверждается и практическими кейсами. Совершенно недавно нам удалось в административном порядке оспорить налоговые уведомления – решения на общую сумму 18 млн. гривен. Претензии контролирующего органа состояли в не отображении в учете компании купленных товаров и завышении затрат, что привели к занижению финансового результата к налогообложению.
По результатам административного оспаривания, плательщик налогов получает решение, которое не подлежит дальнейшему оспариванию в административном порядке. Налоговые уведомления-решения могут быть обжалованы только в суд.
Судебное оспаривание налоговых уведомлений — решений
Именно суд – та конечная инстанция, которая должна рассудить бизнес и налоговую службу. Статистические данные свидетельствуют, что за 2019 год было рассмотрено около 18,5 тысяч налоговых споров. В 59% случаев рассмотрение заканчивалось в пользу государства.
К налоговым спорам необходимо тщательно и скрупулёзно готовится, продумывать позицию, собирать доказательства и хорошо анализировать судебную практику. Ведь мы все помним, что в административном процессе истец обязан подать все доказательства сразу вместе с исковым заявлением.
Практика показывает, что одной только комплектности первичной документации для уверенности в успехе налогового спора недостаточно. Приходится использовать вспомогательные инструменты доказывания, такие как: выводы экспертов, фото доказательства, письма нотариусов, а также прибегать к свидетельским показаниям сотрудников и контрагентов.
Одним из важнейших элементов доказывая в налоговых спорах стало доказывание соблюдения плательщиком налогов принципа надлежащей осмотрительности, что также необходимо учитывать. Бизнесу следует помнить, что положение процессуального законодательства, которое возлагает бремя доказывания на контролирующий орган – декларативная норма. Все чаще применяется принцип состязательности сторон. Поэтому успех налогового спора во многом зависит от бизнеса, его подготовки к проверке, его доказательств, стратегии и грамотной правовой поддержки.
Как бизнесу подготовиться к обжалованию налоговых проверок
Во взаимоотношениях между бизнесом и контролирующими органами наступают новые времена. Контролирующий орган получает еще больше полномочий и способов контроля, а налогоплательщик по-прежнему должен будет постоянно доказывать свою добросовестность. Такие изменения, несомненно, приведут к увеличению количества налоговых проверок, и как следствие, к необходимости обжалованиях их результатов.
Контролирующий орган теперь сможет признавать налогоплательщика виновным за любые нарушения по своему усмотрению, поэтому бизнесу необходимо еще тщательней готовится к налоговым проверкам: прорабатывать позиции, проводить юридические аудиты, следить за надлежащим оформлением всех хозяйственных операций и т.д.. Ведь мы понимаем, что оспаривать результаты налоговых проверок, скорее всего, таки придется.
