Источник: Ukrainian Law Firms 2020: a handbook for foreign clients
Изменения законодательного поля, которые Украина внедрила в 2020 году, впечатляют даже бывалых налоговых консультантов. Они затрагивают не только налогообложение, но и финансовый мониторинг; заставят бенефициаров средних и крупных бизнесов, пересмотреть свои корпоративные и налоговые структуры, а также внести коррективы в персональные финансовые планы. Налоговый вектор, выбранный государством, однозначен – масштабная имплементация BEPS, борьба с офшорами, контроль доходов бенефициаров бизнеса и прозрачность налоговых структур.
За последние 10 лет работы Налогового Кодекса этот документ пережил уже 126 редакций. Редакция 2020 года полностью посвящена интеграции плана BEPS (BEPS Erosion and Profit Shifting) в украинское законодательство.
Помимо налоговой реформы в Украине начался пересмотр правил избежания двойного налогообложения. Конвенция MLI, которая вступила в силу 1 декабря 2019 года, внесла изменения в ряд норм о налогообложении пассивных доходов.
Усиление контроля за наличными расчетами и финансового мониторинга свидетельствуют о том, что Украина серьезно намерена выполнять рекомендации OECD и Moneyval в регулировании KYC и AML процедур. C апреля 2020 года AML комплаенс будет распространяться даже на виртуальные активы, определение которых появилось в новой редакции Law of Ukraine No.361-IX On запобігання та протидію легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, фінансуванню тероризму та фінансуванню розповсюдження зброї масового знищення (далее – Закон о финансовом мониторинге).
Какие налоговые новации повлияют на сегмент private client?
При планировании работы с personal wealth всегда учитывается налоговая нагрузка на источник происхождения активов. Если источник происхождения доходов бизнес, то на бизнес-структуры повлияет комплекс изменений.
Контролируемые иностранные компании (КИК)
Это новая доктрина для Украины, которая уже успешно работает во всех странах ЕС, кроме Швейцарии (на уровне закона, но не судебной практики). Налоговый кодекс вводит новые правила для всех, кто долгое время утаивал от государства размеры своих реальных доходов и активов.
Учитывая множественные валютные ограничения, с которыми приходилось работать бизнесу с 1990-х годов, использование иностранных компаний украинским бизнесом в большей мере было связано не с незаконной деятельностью, а с объективной необходимостью «держаться на плаву» и развивать бизнес, а нежелание декларировать — с защитой от давления и рейдерства.
Правила КИК распространяются на физлиц и юрлиц, налогоплательщиков, которые проживают или зарегистрированы в Украине. Кодексом определены два основных критерия: владение иностранной компанией и фактический контроль.
Признаком владения является прямое или опосредованное участие в капитале иностранной компании: более 50% единолично или 50% и более совместно с другими налоговыми резидентами (при этом каждому принадлежит доля минимум 25%, а с 2022 года — не менее 10% акций этой компании).
Фактический контроль определяется по совокупности прав, которыми обладает резидент Украины. Право инициировать или ветировать платежи, иметь доступ к управлению банковским счетом компании, заключать или согласовывать контракты, давать инструкции по управлению компанией — это достаточные основания, чтобы признать лицо контролером иностранной компании.
Если налоговый резидент владеет иностранной компанией или контролирует ее, он должен сообщить об этом налоговым органам, подать отчетность подконтрольной ему компании и, в некоторых случаях, заплатить налог с дохода этой компании согласно поданной отчетности.
Ответственность за несоблюдение правил — финансовые санкции. За неподачу сведений или некорректные данные — штраф от 200 тыс грн до 2 млн грн. В случае возникновения налога придется уплатить 18% НДФЛ, 1,5% военного сбора и штраф в размере 25% от суммы обязательств за несвоевременную уплату.
В некоторых случаях налоги не нужно будет платить, например, если общий доход всех КИК одного контролирующего лица не превышает 2 млн. евро, или ваш КИК – публичная компания, которая торгуется на признанной бирже.
Остался год для пересмотра структур по КИК, потому что, прогнозируемая дата вступления в силу норм КИК – с 1 января 2021 года.
Конструктивные дивиденды и изменения в “бенефициарном собственнике”
Конструктивные дивиденды – это дополнительная возможность для налоговой найти у плательщика доход в виде дивидендов там, где раньше его не было, например, при выходе из состава учредителей.
Новая редакция определения “бенефициарного собственника” отразиться на видах личного дохода, для которых используют Соглашения об избежании двойного налогообложения для пассивных доходов типа дивидендов или роялти.
Изменения в определении дохода с источником из Украины – еще одно важное изменение, которое может затронуть владельцев недвижимости в Украине. Если изменение вступит в силу, то с 1 июля 2020 года при продаже корпоративных прав/акций иностранной компании, нужно будет анализировать, если 50% стоимости таких корпоративных прав формируется за счет участия в украинском юрлице и больше 50% стоимости формируется из стоимости недвижимости, то платить налоги по таким сделкам придется в Украине и по украинским тарифам. При этом еще важно учитывать, что эти условия должны совпасть в любой момент в течении 365 дней перед продажей таких корпоративных прав.
Бенефициарам, wealth которых формируется за счет бизнеса, стоит серьезно отнестись к предстоящим изменениям.
Усиление финансового мониторинга и контрольных функций банков
В конце апреля 2020 года вступает в силу обновленная версия Закона О финансовом мониторинге. Ключевым изменением будет ответственность банков и других субъектов финансового мониторинга за нарушение требований закона. Штрафы за нарушения повышаются приблизительно в 10 раз по сравнению со старой редакцией закона, и именно этот фактор повлияет на поведение банков в первую очередь. Смело можем предугадать, что внимание к операциям клиентов повысится. При этом, порог для обязательного финансового мониторинга повыситься с 150 000 грн. до 400 000 грн.
Помимо этого, Закон конкретизирует требования для платежных систем об обязательной идентификации своих клиентов, при этом сохранить «анонимность» возможно, если не превышать пороговую сумму в 30 тыс. гривен или ее эквивалент в иностранной валюте.
Новая редакция закона расширяет круг лиц, которые будут обязаны сообщать о подозрительных операциях своих клиентов, добавляя к классическим аудиторским и бухгалтерским компаниям консультантов по вопросам налогообложения.
Это значит, что к консультантам private client сегмента, так же, как и к другим субъектам финансового мониторинга, сохраняются требования по надлежащей идентификации своих клиентов, а также финансовому мониторингу их операций.
Common Reporting Standards
В ближайший год правительство планирует завершить антиофшорную реформу и заключительным аккордом станет CRS (Common Reporting Standard) – автоматический обмен финансовой информацией.
Уже сделаны первые шаги на этом пути. В конце 2019 года Президент подписал закон о ратификации соглашения FATCA с США. Запланированные изменения порядка раскрытия банковской информации, которые внесут в закон Украины про банки и банковскую деятельность коснуться не только FATCA, но и общего обмена информацией с налоговыми целями.
Также внесены изменения в Налоговый Кодекс Украины – вводится понятие “финансовый агент” и “подотчетный счет” касательно счетов клиентов-нерезидентов. Теперь банки будут отчитываться перед налоговой о счетах нерезидентов.
Новые вызовы порождают новые решения
Сегмент private client ожидает амнистии капиталов, которая должна быть принята ВРУ до конца 2020 года. Без амнистии все вышеперечисленные изменения не будут иметь главного – точки отсчета. Несколько вариантов налоговой амнистии уже активно обсуждаются в комитетах.
А пока амнистии нет, самым правильным решением является законопослушная подготовка к изменениям.
Необходимо провести ревизию всех иностранных компаний, которые входят в структуру бизнеса, чтобы определить, какие компаний подлежат декларированию, а какие — нет. Из структур требуется убрать офшоры и неактивные компании
Особенно актуально это для компаний с регистрацией на Кипре, Мальте, Джерси, Гернси, Мене, в Гибралтаре, Нидерландах, Эстонии. С 2020 года антиотмывочная директива AMLD5 обязывает вести публичные реестры бенефициаров компании. Также, требуется подготовить отчетность по компаниям, которые подлежат декларированию. Вместе с заявлением о наличии контролируемой иностранной компании необходимо будет подавать финансовый отчет о результатах деятельности такой КИК в отчетном году. В дальнейшем на основании этой отчетности бенефициар должен рассчитать налог и уплатить его в бюджет Украины при необходимости.
Не забыть распределить дивиденды. Украина намерена не только собрать сведения о том, какие иностранные компании есть в собственности и под контролем ее налогоплательщиков, но и взимать налог с доходов этих иностранных компаний. Сейчас предусмотрены две основные ставки налога — 9% и 18%. Налогообложению по ставке 9% подлежат доходы, распределенные в качестве дивидендов от иностранной компании. По ставке 18% будет облагаться нераспределенный доход самой иностранной компании — так называемое условное распределение дохода. Поэтому, оценив структуру заранее, можно выбрать и ставку, по которой нужно будет платить налог в дальнейшем.
Если перед бенефициаром стоит задача безопасного владения частным капиталом – рекомендуется рассмотреть варианты работы с трастами и частными фондами, тем более, что налоговое законодательство Украины пока лояльно к таким структурам.
Финансовый мониторинг потребует большего внимания к личным налоговым декларациям.
Пока мир начинает готовиться к BEPS 2.0, украинский сегмент private client успеет адаптироваться к новым цивилизованным условиям работы.
