2 червня опубліковано фінальний текст Закону про внесення змін до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» щодо усунення дискримінації за колом платників» №592-IX.
Що змінилося?
- Звільняються від сплати ЄСВ особи, які одночасно провадять незалежну професійну діяльність та є ФОПами (за умови провадження ними одного виду діяльності).
- Звільняються від сплати ЄСВ особи, які провадять незалежну професійну діяльність та мають основне місце роботи (за місяці, за які роботодавцем було сплачено страховий внесок за таких осіб).
- Скасований обов’язок ФОПів (крім тих, що обрали спрощену систему оподаткування), осіб, які провадять незалежну професійну діяльність та членів фермерського господарства сплачувати мінімальний розмір ЄСВ за місяці, у яких не було отримано доходу.
- Передбачена можливість припинення підприємницької діяльності ФОПами, які не здійснювали такої діяльності та не отримували доходів (так званими «сплячими» ФОПами) за період, починаючи з 2017 року, шляхом списання їм сум недоїмки з єдиного соціального внеску, а також штрафів і пені, нарахованих на такі суми (за умови подання ними відповідно до закону необхідних документів).
Коли запрацюють нововведення?
Новий закон набирає чинності у декілька етапів. Норми, що стосуються можливості списання недоїмки та штрафних санкцій за несплачене ЄСВ у «сплячих» ФОПів, стануть чинними з дня, наступного за днем його опублікування. Тобто 3 червня 2020 року.
Всі інші норми запрацюють з 01 січня 2021 року.
Кого торкнуться зміни?
Найбільше нововведення торкнуться осіб, які провадять незалежну професійну діяльність.
До неї відноситься наукова, літературна, артистична, художня, освітня або викладацька, а також медична, юридична практика, в тому числі адвокатська та нотаріальна діяльність. Окрім того це стосується осіб, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.
Для такої категорії законодавець вирішив також питання подвійної сплати ЄСВ, встановивши, що єдиний соціальний внесок сплачується особами, які провадять незалежну професійну діяльність один раз.
Доступною стала не сплата ЄСВ за місяці неотримання доходу. Таку змогу надали фізичним особам-підприємцям (на загальних підставах), членам фермерського господарства та особам, які провадять незалежну професійну діяльність.
А як щодо самозайнятих осіб?
Згідно чинного законодавства, самозайнята особа – це платник податку, який є фізичною особою — підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.
Незалежна професійна діяльність – участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, адвокатів, аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою — підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб (підпункт 14.1.226 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).
Всі вищезазначені зміни стосуються усіх категорій самозайнятих осіб.
Які підводні камені приховують зміни?
По-перше, щодо несплати ЄСВ за місяці неотримання прибутку. Така можливість є (у фізичних осіб-підприємців (на загальних підставах), членів фермерського господарства та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність), однак слід мати на увазі, що трудовий стаж і пенсійні виплати за період не сплати таким особам не нараховуватимуться.
Також цікавою видається норма про те, що якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому провадить незалежну професійну діяльність, така фізична особа обліковується у податковому органі як фізична особа – підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності.
Відповідно до зауважень Головного юридичного управління Апарату Верховної Ради України, таке положення не узгоджується із Податковим кодексом України, Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань», а також підзаконними нормативно-правовими актами з питань обліку платників податків, платників єдиного внеску на загальнообовʼязкове державне соціальне страхування, якими не передбачено «фізичних осіб-підприємців з ознаками провадження незалежної професійної діяльності».
Відсутність відповідних змін у зазначених нормативно-правових актах може унеможливити застосування норм щодо усунення дискримінації за колом платників.
Однією із найпоширеніших категорій самозайнятих осіб є адвокати. І їх цей закон торкається безпосередньо.
Адже до прийняття закону, на думку податкової, юрист, що отримав право на заняття адвокатською діяльністю, мав сплачувати ЄСВ не дивлячись на те, що міг працювати на основному місці роботи (де ЄСВ вже було сплачене за нього роботодавцем) і не вести індивідуальну адвокатську діяльність взагалі. В цій частині закон усуває цю дискримінаційну невідповідність і за вищезазначених умов адвокатам (як і всім іншим категоріях самозайнятих осіб) не потрібно буде сплачувати подвійний ЄСВ.
В новому законі існує норма, за якою особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, звільняється від сплати ЄСВ, якщо вона одночасно зареєстрована як ФОП і провадить таку саму діяльність вже як суб’єкт підприємництва.
Є ймовірність, що адвокати не зможуть за цією нормою провадити адвокатську діяльність, так як адвокатська діяльність – непідприємницька, і тому адвокати не можуть зареєструватися як ФОПи в межах такої діяльності. Відповідно, й отримати звільнення від сплати ЄСВ на підставі цієї норми. А від так, будуть сплачувати подвійний ЄСВ. А це, звичайно, породить нові судові баталії між адвокатами та податковими органами.
Однак інших осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, ця норма не торкнеться і за таких же умов вони будуть сплачувати ЄСВ лише один раз.
Можна зробити висновок, що загалом закон несе позитивні зміни щодо усунення дискримінації за колом платників. Однак, як (а головне скільки разів) будуть нараховувати ЄСВ податківці та чи дійсно можна буде списати штрафи та пеню за попередні податкові періоди зможемо повноцінно побачити тільки коли закон запрацює у повну силу.
