Источник: Лига БИЗНЕС
Карантин и режим чрезвычайной ситуации стали толчком для распространения благотворительности. Некоторые компании раздают бесплатные подписки на онлайн-видео материалы, предоставляют бесплатные услуги по доставке, а некоторые бесплатно открыли архивы для публичного доступа. Многие благотворители помогают финансово медицинским учреждениям.
Возникает логичный вопрос, а какие же налоговые последствия благотворительности? Попробуем разобраться.
Налогообложение доходов физических лиц, которые бесплатно получают ту или иную услугу (товар, работу)
По общему правилу, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо, в том числе в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг) для такого налогоплательщика.
В понимании Налогового кодекса Украины (НКУ), дополнительным благом физического лица считаются средства, материальные или нематериальные ценности, другие виды дохода, которые предоставляются физическому лицу бесплатно и не связаны с исполнением им трудовых функций и не являются вознаграждением по гражданско-правовым договорам.
Поскольку безвозмездная передача товаров / услуг физическому лицу будет рассматриваться как неденежный подарок, то следует обратиться к статье 165 НКУ, которой предусмотрены виды доходов, которые не включаются в налогооблагаемый доход. Среди которых и стоимость подарков, если их стоимость не превышает 25 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.
Из этого делаем вывод, что если стоимость безвозмездно полученного товара / услуги не превышает 1180 гривен 75 копеек, то такой подарок (бесплатно полученный товар / услуги) не будет облагаться налогом на доходы физических лиц. Обязанность по оплате военного сбора с такого подарка также не возникнет.
Если стоимость безвозмездно полученного товара / услуги превышает 1180 гривен 75 копеек, то в таком случае, лицо, передающее / предоставляет товар / услугу (если это юридическое лицо или ФЛП), будет налоговым агентом такого физического лица и обязана будет удержать НДФЛ и ВС из стоимости товара / услуги.
В этом контексте также следует отметить, что, если во время проведения рекламной кампании осуществляется распространение подарков (бесплатные временные подписки, бесплатные доставки и т.д.), а получателями подарков является неопределенный круг налогоплательщиков, то стоимость такого товара / услуги вообще не рассматривается как налогооблагаемый доход физических лиц и, соответственно, не является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Налогообложение операций по безвозмездной передаче товаров / оказание услуг юридическими лицами-резидентами
В случае безвозмездной передачи товаров юридическим лицом, такая операция будет приравниваться к обычному поставки товаров, а, следовательно, будет формировать расходы такого предприятия. Как следствие, это повлияет на финансовый результат до налогообложения и объект налогообложения налогом на прибыль предприятий за начисления в бухгалтерском учете расходов от списания себестоимости безвозмездно переданных товаров.
Что же касается безвозмездно предоставленных услуг, то если они ранее были приобретены налогоплательщиком, такие услуги будут списываться по стоимости их приобретения, а для самостоятельно изготовленных – по себестоимости.
Если такая передача проводится предприятием, общий годовой доход которого превышает 20 000 000 гривен, то в таком случае нужно будет учитывать налоговые разницы, определенные п.140.5 ст.140 НК Украины.
Бесплатная передача товаров / оказание услуг для целей НДС считается их поставкой, а, следовательно, к такой операции будут применяться общие правила налогообложения НДС.
Так, если место поставки бесплатных товаров / услуг находится на территории Украины, такая операция является объектом налогообложения НДС. Это означает, что на дату бесплатной передачи товаров / оказание услуг плательщик должен начислить налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость.
Базу в этом случае определяют по общим правилам, установленным п. 188.1 НКУ, а именно: исходя из договорной стоимости, но не ниже цены приобретения таких товаров / услуг или обычной цены (в случае самостоятельного изготовления товаров / услуг).
Следовательно, при безвозмездной поставке товаров / услуг, у юридического лица будут возникать налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость. И такое юридическое лицо будет иметь возможность отнести стоимость таких товаров / услуг на расходы, тем самым снизить финансовый результат до налогообложения налогом на прибыль предприятий.
Благотворительная помощь в виде услуг / товаров
Кто может быть благодетелем? Благотворителями могут выступать дееспособные физические лица, юридические лица частного права и специализированные субъекты — благотворительные организации.
Кто может быть получателем благотворительной помощи? Получателями такой благотворительной помощи могут выступать физические лица, некоммерческие организации, а также любые юридические лица для достижения целей, предусмотренных ЗУ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Таким образом, действующее законодательство Украины наделяет украинский бизнес правом оказывать благотворительную помощь как через благотворительные организации, так и напрямую учреждениям здравоохранения.
При этом, благотворительная помощь имеет свои специфические налоговые последствия.
Оказание благотворительной помощи и налог на доходы предприятий
Так, согласно п.6. П (С) БУ 16 «Расходы», благотворительная помощь относится к расходам, поскольку при ее оказании происходит уменьшение активов предприятия.
Оказывая благотворительную помощь в денежной форме, юридическое лицо, годовой доход которой составляет менее 20 000 000 гривен, может отнести на расходы всю сумму благотворительной помощи, тем самым уменьшить финансовый результат до налогообложения, а, следовательно, и налог на прибыль предприятий.
Если же благотворительную помощь оказывает юридическое лицо с годовым доходом, превышающим 20 000 000 гривен, то такое юридическое лицо обязано применить «налоговые разницы», которые позволяют относить на расходы только сумму пожертвования, не превышающем 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.
Законопроектом № 3275, принятым Верховной Радой Украины 30 марта 2020 как механизм борьбы с распространением Covid-19, внесены изменения в такое правило, и установлено, что корректировка не применяются в отношении сумм денежных средств или стоимости лекарственных средств для оказания медицинской помощи больным, дезинфекционных средств и антисептиков, медицинского оборудования, средств индивидуальной защиты, медицинских изделий для скрининга больных и т.д.), средств личной гигиены, продуктов питания и / или товаров по перечню, определяемому Кабинетом Министров Украины, добровольно перечисленные в течение действия карантина, установленного Кабинетом Министров Украины на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19).
Если закон будет подписан Президентом Украины, в 2020 году суммы благотворительной помощи будут включаться в расходы предприятий в полной мере, независимо от годового дохода такого предприятия.
Оказание благотворительной помощи и налог на добавленную стоимость
Благотворительная помощь, которая предоставляется в виде товаров или услуг, освобождена от НДС, если такая поставка товаров или услуг осуществляется в адрес благотворительной организации или непосредственного получателя такой благотворительной помощи и является бесплатной, то есть не предусматривает каких-либо денежной, материальной или других видов компенсации.
Нюансы документального оформления благотворительной помощи
- На товары, которые поступают в качестве благотворительной помощи от отечественных благотворителей, распространяются правила маркировки, которая проводится путем нанесения надписи «Благотворительная помощь. Продажа запрещена» на этикетку, ярлык или непосредственно на внешнюю или внутреннюю упаковку товара.
- Благотворитель должен обратиться в благотворительную организацию с предложением о предоставлении благотворительной помощи в виде товаров, а приобретатель благотворительной помощи – сообщить благодетеля о намерении принять предложенную благотворительную помощь.
Не следует забывать, что как и любая хозяйственная операция, операция по предоставлению благотворительной помощи должно быть документально оформлена, ведь контролирующий орган может поставить под сомнение применение льготных условий / скидок, и обязать налогоплательщика обложить такую операцию на общих основаниях.
Чтобы минимизировать такие риски, следует оформить благотворительную помощь документами, а именно:
- заключить договор пожертвования с соответствующей организацией;
- составить акт приема-передачи пожертвования или расходную накладную на пожертвования, если предметом пожертвования является имущество;
- составить товарно-транспортную накладную, если предметом пожертвования является имущество;
- сохранить документы, подтверждаются направления предложений о предоставлении благотворительной помощи и получения подтверждения принять предложенной благотворительной помощи;
- сохранить платежное поручение, квитанцию банка в случае, если благотворительная помощь оказывается в денежной форме;
- выполнить требования по маркировке благотворительного товара.
Следует также помнить, что именно благодаря документальному оформлению есть возможность определить стоимость имущества, переданного в качестве пожертвования (размер расходов, понесенных благотворителями), а также идентифицировать получателя благотворительной помощи.
Таким образом, любая операция по поставке бесплатных товаров / услуг или хозяйственная операция в виде благотворительной помощи должны быть надлежащим образом документально оформлены, чтобы не вызвать ненужного общения с налоговиками в будущем.
