Источник: НВ Бизнес
Изменения, которые страна ожидает в 2020 году, масштабны. Они заставят не только крупный, но и средний бизнес, пересмотреть свои корпоративные и налоговые структуры
Изменения налогового поля Украины можно сравнить с калейдоскопом. Сколько ни крути, а каждый год новая налоговая картинка. Это и интригующе, и утомительно одновременно. Сколько ни держи руку на пульсе, все-равно получаешь для работы нечто неожиданное. Или текст шокирует или сроки вступления в силу отдельных норм, или их несогласованность.
Налоговому Кодексу уже 10 лет. Он был принят 2 декабря 2010 года и содержал 340 статей. К концу 2019 года количество статей увеличилось незначительно — до 357, но при этом Кодекс пережил уже 126 редакций, каждая из которых перекраивала этот документ по-новому. Чаще всего его правили в 2012 и 2015 годах, меньше всего — в 2016 и 2018.
Изменения, которые страна ожидает в 2020 году, масштабны. Они заставят не только крупный, но и средний бизнес, пересмотреть свои корпоративные и налоговые структуры. Закон 1210 еще ожидает своей участи в Верховной Раде. Однако, налоговый вектор, выбранный нашим государством, однозначен — масштабная имплементация BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), борьба с оффшорами, контроль доходов бенефициаров бизнеса и прозрачность налоговых структур.
Помимо очередной налоговой реформы, бизнесу добавили головоломок:
- Конвенция MLI, которая вступила в силу 1 декабря 2019 года и внесла изменения в ряд Конвеций об избежании двойного налогообложения
- Новые изменения в законодательстве об РРО, которые коснутся ФОПов уже с 19 апреля 2020 года
- Изменения финансового мониторинга, которые вступят в силу с апреля 2020 года
- Прошлогодние изменения в законодательстве о наличных расчетах
Ожидаемый со дня на день обмен налоговой информацией CRS (Common Reporting Standard) будет финальной «вишенкой на налоговом торте», поскольку откроет фискалам доступ к информации об остатках и оборотах на счетах украинцев в иностранных банках. Игнорировать эти тревожные изменения бизнесу уже опасно.
Контролируемые операции и трансфертное ценообразование
Ожидаемые изменения в нормах трансфертного ценообразования, безусловно, отразятся на компаниях, которые обязаны отчитываться по контролируемым операциям. Их ожидает трехуровневая система отчетности (добавляется Мастер-файл и Отчет в разрезе стран), а также дополненные и расширенные требования к документации.
Шанс получить запрос о мастер-файле у компании появляется, когда совокупный оборот группы, к которой она принадлежит составляет более 50 млн евро. А отчет в разрезе стран налоговая может запрашивать у компаний из группы с оборотом более 750 млн евро, если дополнительно компания является материнской компанией группы или материнская компания уполномочила ее подавать такой отчет или с юрисдикцией иностранной материнской компанией нет обмена отчетами в разрезе стран.
В разделе ТЦО гораздо больше изменений, чем трехуровневая система отчетности. Во всем мире проверки по ТЦО являются одними из самых «дорогих» проверок для плательщиков, поскольку заканчиваются огромными доначислениями.
Контролируемые иностранные компании (КИК)
Это новая доктрина для Украины, которая уже успешно работает во всех странах ЕС, кроме Швейцарии (на уровне закона, но не судебной практики).
КИК касается всех бенефициаров иностранных структур с долей владения 50% и больше (в некоторых случаях — 10% и больше), а также фактических контроллеров таких структур. Анализировать нужно скрупулезно. При этом, владение может быть как прямым, так и опосредованным.
Если вы счастливый обладатель иностранной компании, и она попадает в КИК, то вам придется подать отчет, рассчитать скорректированную прибыль КИК и заплатить налог на прибыль предприятий или налог на доходы физических лиц. В некоторых случаях налоги не нужно будет платить, например, если общий доход всех КИК одного контролирующего лица не превышает 2 млн евро, или ваш КИК — публичная компания, которая торгуется на признанной бирже.
У вас остался год для пересмотра структур по КИК, потому что, прогнозируемая дата вступления в силу норм КИК — с 1 января 2021 года.
Конструктивные дивиденды и изменения в «бенефициарном собственнике»
На эту новацию стоит обратить внимание бизнесу с контролируемыми операциями, а также тем компаниям, которые планируют уменьшать уставный капитал или выходить из уставного капитала компании.
Конструктивные дивиденды — это дополнительная возможность налоговой найти у плательщика доход в виде дивидендов там, где раньше его не было, например, при выкупе юрлицом корпоративных прав в собственном уставном капитале.
Новая редакция определения «бенефициарного собственника» отразится на тех бизнесах, которые пользуются Соглашениями об избежании двойного налогообложения для пассивных доходов типа дивидендов или роялти.
Корректировка принципа «деловой цели» коснется всех больших и средних плательщиков, без преувеличения. Отсутствие «деловой цели» в сделках часто используется налоговой, как причина для доначислений, что отражено в судебной практике.
Конвенция MLI и Модельная Конвенция OECD содержат более совершенную версию principle purpose test (тест основной цели). И наши законодатели решили из хорошего определения в Кодексе сделать лучшее. Нас ожидает дополнение статьи о «деловой цели». В определении появится «разумная экономическая причина» для подтверждения деловой цели операции или структуры плательщика.
Новая редакция «принципа деловой цели» крайне неудачно сформулирована, и может дать новые поводы налоговой пересматривать чуть ли не каждую сделку плательщика, если ее результатом «стало уменьшение налогооблагаемой прибыли плательщика».
Иностранные представительства
Изменение определения иностранного представительства может привести к тому, что иностранных представительств станет больше. А с учетом штрафа в 100 тыс грн. за нерегистрацию иностранного представительства, лучше найти его признаки самим, чем дожидаться налоговой, или необходимо менять модель работы.
Стоит пересмотреть агентские и посреднические схемы, посчитать период пребывания иностранных сотрудников нерезидентов на ваших строительных площадках. К примеру, одна из новаций, если у посредника, который работает от имени нерезидента, есть еще договоры со связанными с таким нерезидентом лицами, то такой посредник может считаться не только представительством нерезидента, но и всех его связанных лиц.
Признание лица иностранным представительством автоматически накладывает на него обязательства отчислять налоги со всех доходов нерезидента, полученных в Украине.
Изменения в определении дохода с источником из Украины — еще одно важное возможное изменение, которое может затронуть бизнесы, которые владеют недвижимостью в Украине. Если изменение вступит в силу, то с 1 июля 2020 года при продаже корпоративных прав/акций иностранной компании, нужно будет анализировать, если 50% стоимости таких корпоративных прав формируется за счет участия в украинском юрлице и больше 50% стоимости формируется из стоимости недвижимости, то платить налоги по таким сделкам придется в Украине и по украинским тарифам. При этом еще важно учитывать, что эти условия должны совпасть в любой момент в течении 365 дней перед продажей таких корпоративных прав.
Принцип вины и ответственность фискалов
Одна из немногих положительных норм, поскольку добавляет работы фискалам. В ряде правонарушений налоговая должна будет доказать вашу вину. Если не докажут, то финансовая ответственность не наступает.
Вину будут искать в правонарушениях, которые указаны в кодексе: п. 119.3 (отчетность налоговых агентов по физлицам), 123.2−123.5 (умышленные действия плательщика спровоцировавшие необходимость определения суммы налогового обязательства и / или иного обязательства органами ГНС), 124.2, 124.3 (умышленная неуплата сумы согласованных налоговых обязательств), 125.2−125.4 (умышленное неудержание налогов налоговыми агентами).
Кодексом также определены обстоятельства, которые дают возможность налогоплательщику избежать финансовой ответственности:
- окончание сроков давности;
- индивидуальная налоговая консультация, обобщающая налоговая консультация, заключение объединенной палаты, Большой палаты Верховного Суда, правовые решения Верховного Суда, измененные Большой палатой Верховного Суда;
- незаконные решения контролирующих органов, которыми руководствовался плательщик;
- вина банка, платежки, казначейства, эквайера (по правонарушениям ст. 124, 125), а также оператора почтовой связи по вопросам подачи налоговых деклараций;
- методологические ошибки или технический сбой электронного кабинета плательщика и др.
Неправомерность решений фискалов, как и размер ущерба, все-равно придется доказывать в судебном порядке, чтобы возместить ущерб в полном объеме.
Помимо глобальных изменений, в Кодекс возможно внесут еще много важных точечных корректировок, а также увеличат размеры некоторых штрафных санкций, иногда в 3−4 раза.
К изменениям нужно серьезно готовиться. Маловероятно, что после 2020 года налоговые потрясения для бизнеса закончатся, и за эпохами первичного накопления капитала и фискального беспредела наступит эпоха государственно-частного налогового консенсуса.
Ресурс: nv.ua
