ru

Фактические проверки в условиях карантина

Источник: Бухгалтер.UA  

Налоговые проверки – страшный сон для бизнеса. Это всегда актуальная тема для обсуждения. Она вызывает наибольший интерес, ведь может коснуться каждого, независимо от объема дохода или сферы деятельности. И любые изменения, вносимые в законодательство, регулирующее порядок проведения проверок, становятся предметом детального изучения и обсуждения. И особенно в такой сложный период борьбы с пандемией COVID-19.

Что такое фактические проверки и по каким вопросам они проводятся

Фактические проверки –  это отдельный вид налоговых проверок наряду с документальными и камеральными. Фактическая проверка осуществляется по месту фактического ведения налогоплательщиком его хозяйственной деятельности или по месту расположения хозяйственных или других объектов права собственности плательщика. Фактические проверки проводятся без какого-либо предупреждения, а перед их проведением возможно осуществление контрольной расчетной операции. Именно поэтому они каждый раз становятся вызовом и проблемой для плательщика.

Одной из особенностей фактических проверок является то, что их предметом может быть отдельный круг вопросов. Так, фактические проверки осуществляются контролирующими органами по поводу соблюдения норм законодательства по вопросам:

  • регулирования обращения наличности;
  • порядка осуществления расчетных операций;
  • ведения кассовых операций;
  • своевременности представления отчетности об использовании РРО, расчетных книжек и КУРО;
  • наличия лицензий, свидетельств;
  • производства и обращения подакцизных товаров (производства, учета, хранения и транспортировки спирта, алкогольных напитков, табачных изделий, целевого использования спирта, оборудования акцизных складов расходомерами-счетчиками или равномерами-счетчиками, осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и обращения спирта, алкогольных напитков и табачных изделий, топлива)
  • соблюдения работодателем законодательства о заключении трудового договора и оформления трудовых отношений с работниками, учета работы и расходов на оплату труда;
  • выплаты работодателями доходов в виде заработной платы с уплатой соответствующих налогов в бюджет;
  • надлежащей регистрации осуществления физическими лицами предпринимательской деятельности.

Решение о проведении фактической проверки конкретного налогоплательщика может быть принято в случае, когда у контролирующего органа появляется информация о допуске налогоплательщиком нарушения законодательства, соблюдение которого должны контролировать налоговые органы, в том числе по результатам предыдущих проверок или проверок других субъектов, или по сообщению потребителей (покупателей), органов государственной власти и местного самоуправления.

Карантинные изменения в проведении фактических проверок

Законом Украины №533- ІХ от 17.03.2020 года «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки налогоплательщиков на период осуществления мероприятий, направленных на предупреждение возникновения и распространения коронавирусной болезни (COVID-19)» введен мораторий на проведение документальных и фактических проверок на период с 18 марта по 31 мая 2020 года. Исключение касалось только документальных внеплановых проверок, которые проводятся по результатам декларирования НДС к возмещению из бюджета.

Проведение фактических проверок, которые были начаты до 18 марта, однако не были завершены, временно приостанавливается до 31.05.2020 г.

По закону фактическая проверка не должна длиться дольше 10 дней, однако может быть продлена по решению руководителя контролирующего органа не более чем на 5 суток (общей продолжительностью не более 15 суток) по заявлению налогоплательщика для представления им документов или в случае сменной работы или суммированного учета времени предприятия.

Своим решением о возможности остановки фактических проверок законодатель фактически ввел новый институт права, поскольку до этого остановке подлежали только выездные плановые и внеплановые проверки. Причем для остановки фактической проверки и дальнейшего возобновления не требуется какого-либо дополнительного решения руководителя контролирующего органа.

Но уже изменениями, внесенными в Налоговый кодекс Законом Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины, направленных на обеспечение дополнительных социальных и экономических гарантий в связи с распространением коронавирусной болезни (COVID-19)» №540- ІХ от 30.03.2020 г., который вступил в силу 02.04.2020 г., установлено, что в течение введенного с 18.03.2020 г. моратория на фактические проверки все же могут проводиться фактические проверки соблюдения норм законодательства по вопросам оборота подакцизных товаров, а именно:

  • учета, лицензирования, производства, хранения и транспортировки горючего, спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий;
  • целевого использования горючего и спирта этилового налогоплательщиками;
  • оборудования акцизных складов расходомерами-счетчиками и / или равномерами-счетчиками;
  • осуществления функций, определенных законодательством в сфере производства и оборота спирта этилового, алкогольных напитков и табачных изделий, топлива на основании информации о возможных нарушениях налогоплательщика, полученной от органов государства или местного самоуправления, по заявлениям покупателей (потребителей) и другим предусмотренным законодательством способом.

Итак, на сегодня мораторий на фактические проверки уже не носит столь категоричный характер, как в начале его действия. И по всему видно, что сфера производства и оборота подакцизных товаров сейчас в приоритете для контролирующих органов. За нарушения в этой сфере не приостанавливается на период действия карантина также и применение штрафных санкций, которые достигают 200% стоимости произведенной продукции.

Если в период действия моратория принято решение о проведении проверки по «разрешенным» вопросам, она обязательно должна происходить с соблюдением всех противоэпидемических мероприятий. Постановлением Кабмина №255 от 02.04.2020 г. были внесены изменения в так называемое «карантинное» Постановление «О предотвращении распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19, вызванной коронавирусом SARS-CoV-2» от 11.03.2020 г. №211 , в результате чего произошло усиление карантинных мероприятий.

С 12 марта, и как минимум, до 24 апреля, пока на всей территории Украины установлен карантин, запрещено проведение всех массовых мероприятий, кроме мероприятий, необходимых для обеспечения работы органов государственной власти и органов местного самоуправления, при условии обеспечения участников средствами индивидуальной защиты, в том числе респираторами или защитными масками.

Кроме того, с 6 апреля запрещено пребывание в общественных местах без одетых средств индивидуальной защиты (респиратора или защитной маски), в том числе изготовленных самостоятельно. Как разъясняет Кабинет Министров, общественным местом является часть любого сооружения, которая доступна или открыта для населения, в том числе за плату. При этом, по решению органа местного самоуправления г. Киева к общественным местам отнесены также заведения торговли закрытого и открытого типов.

Таким образом, по требованию законодательства при проведении фактической проверки как представители контролирующего органа, так и работники предприятия должны находиться в защитных масках или респираторах.

Допуск к проверке и ее проведение

В остальном режим карантина не повлиял на порядок проведения фактических проверок. По-прежнему проверка может проводиться двумя и более должностными лицами контролирующего органа в присутствии должностных лиц субъекта хозяйствования или его представителей. А начаться проверка может исключительно при предъявлении налоговиками должным образом составленных направления на проведение проверки, копии приказа руководителя налогового органа о ее проведении и служебных удостоверений проверяющих.

Несмотря на неожиданный визит контролеров, представителям налогоплательщика следует собраться и прежде всего тщательно изучить предъявленные им документы. Отсутствие любого из них или несоответствие их содержания и оформления положениям Налогового кодекса является единственным основанием для недопущения должностных лиц контролирующего органа к проведению фактической проверки.

Лучше всего, если руководством предприятия будут привлечены адвокаты, ведь в начале проверки крайне важно принять решение о допуске инспекторов-ревизоров к ее проведению, а в ходе проверки – должным образом задокументировать допущенные проверяющими лицами нарушения и отстоять законные права и интересы как самого субъекта хозяйствования, так и его должностных лиц и работников.

Обжалование результатов фактических проверок

Важно, что введение частичного моратория на проведение фактических проверок не лишает налогоплательщика права на представление возражений на акт проверки, а также на обжалование принятых по результатам проверки налоговых уведомлений-решений.

Более того, Законом №540 остановлены сроки для административного обжалования решений контролирующих органов в отношении тех жалоб налогоплательщиков, окончание срока подачи которых приходится на период с 02.04.2020 г. по 31.05.2020 г. На указанный период срок обжалования останавливает свой ход, и такие жалобы могут быть поданы, начиная с 01.06.2020 года, с учетом той части срока, которая истекла до 02.04.2020 г.

С другой стороны, если на период с 02.04.2020 г. по 31.05.2020 г. приходился срок рассмотрения жалоб налогоплательщиков контролирующим органом высшего уровня, то такой контролирующий орган также вправе вынести соответствующее решение, начиная с 01.06.2020 г., с учетом срока, истекшего до 02.04.2020 г. А непредоставление или отсутствие отправления ответа налогоплательщику не будет считаться автоматически удовлетворением жалобы, как это предусмотрено абз. 2,3 п.56.9 ст.56 НК Украины.

Делаем выводы

Очевидно, законодательные изменения, касающиеся фактических проверок в период действия карантина на территории Украины, несколько облегчили положение субъектов хозяйствования. Особенно тех, которые в условиях пандемии вынуждены были или свернуть свою деятельность до минимума и сейчас пытаться выжить, а также тех, которые сегодня выполняют важную миссию обеспечения населения продуктами первой необходимости. Они хотя бы временно могут забыть об опасности фактической проверки. Но в то же время определенным категориям бизнеса следует помнить, что на них и сегодня может быть направлено внимание контролирующих органов с целью защиты государственных и общественных интересов, и быть готовыми к защите своих прав.