Источник: Лига БИЗНЕС
Налогообложение и нормативное регламентирование операций с криптоактивами на данный момент приобретает особый интерес со стороны бизнеса. Возникает специфическая ситуация, при которой отчуждается объект, который не находится в гражданском обороте, но полученный при этом доход подлежит налогообложению.
Поскольку отсутствуют правовые формы взаимодействия, необходимые для полноценной реализации участниками их прав и обязательств при осуществлении операций с криптоактивами, необходимо проанализировать какие налоговые последствия ожидают участников операций с криптоактивами.
На дату подготовки материала отсутствует единый нормативно-правовой акт, которым осуществляется правовая регламентация операций с криптоактивами. Однако в последние годы зарегистрировано несколько законопроектов:
- Проект Закона «Об обращении криптовалюты в Украине» №7183;
- Проект Закона «О стимулировании рынка криптовалюты и их производных в Украине» №7183-1;
- Проект Закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины (относительно стимулирования рынка криптовалюты и их производных в Украине)» №7246;
- Проект Закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения операций с виртуальными активами в Украине» №9083;
- Проект Закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения операций с виртуальными активами в Украине» №9083-1;
- Проект Закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины относительно налогообложения операций с криптоактивамы» №2461;
- Проект Закона «О виртуальных активах» №3637.
Несмотря на ажиотаж в СМИ и новости о принятии нормативно-правовых актов, регламентирующих правоотношения в сфере операций с криптоактивами, по состоянию на 01.06.2021 г. ни один из упомянутых нормативно-правовых актов не вступил в силу.
О терминах «виртуальный актив» и «криптоактив»
Термин «виртуальный актив», как цифровое выражение стоимости, которым можно торговать в цифровом формате или пересылать, и которое может быть использовано для платежных или инвестиционных целей, определен п. 13 ч. 1 ст. 1 Закона Украины «О предотвращении и противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансирования терроризма и финансирования распространения оружия массового уничтожения» от 06.12.2019 №361-IX. И хотя Закон направлен на предотвращение и противодействие легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, а не на регламентацию порядка оборота объектов гражданского оборота, в определении термина «виртуальный актив» он учитывает необходимые для гражданского оборота признаки – стоимость, возможность обмена виртуального актива на другие объекты, способность к обращению виртуального актива в цифровом формате.
Законопроект №3637 «О виртуальных активах» определяет виртуальный актив как совокупность данных в электронной форме, которые имеют стоимость и существуют в системе обращения виртуальных активов. Виртуальный актив может быть как самостоятельным объектом гражданского оборота, так и может заверять имущественные или неимущественные права, в частности: права требования на другие объекты гражданских прав. Виртуальные активы являются нематериальными благами, особенности обращения которых определяются Гражданским кодексом Украины и указанным законопроектом. Виртуальные активы могут быть необеспеченными или обеспеченными. Обеспеченные виртуальные активы удостоверяют имущественные или неимущественные права, в частности: права требования на другие объекты гражданских прав. Виртуальный актив, который обеспечен правами владельцев паевых, долговых, ипотечных, деривативных ценных бумаг, деривативных финансовых инструментов, инструментов денежного рынка, является финансовым виртуальным активом. Виртуальные активы не являются средствами платежа на территории Украины.
Согласно законопроекту №9083 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения операций с виртуальными активами в Украине», криптовалюта определена как виртуальный актив в форме токена, функционирующий как средство обмена или сохранения стоимости.
Законопроектом «Об обращении криптовалюта в Украине» №7183 установлено, что криптовалюта это программный код (набор символов, цифр и букв), который является объектом права собственности, который может выступать средством мены, сведения о котором вносятся и хранятся в системе блокчейн в качестве учетных единиц текущей системы блокчейн в виде данных (программного кода). Виртуальный актив — особый вид имущества, который является ценностью в цифровой форме, которая создается, учитывается и отчуждается электронно.
Законопроект №2461 «о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины относительно налогообложения операций с криптоактивами», к виртуальным активам относит криптоактивы, токен-активы и другие виртуальные.
Несмотря на отсутствие официальной, правовой регламентации указанных правоотношений можно сделать вывод, что криптоактивы должны быть отнесены к виртуальным активам ввиду характеристик их правовой природы (стоимости, возможности обмена виртуального актива на другие объекты, способности к обращению виртуального актива в цифровом формате и гражданского оборота виртуального актива). А отсутствие правовой регламентации правоотношений свидетельствует об отсутствии прямых запретов осуществлять операции с криптоактивами.
О судебной практике
Судебная практика в отношении операций с криптоактививами преимущественно касается уголовных дел и хозяйственных споров. Уголовные дела в отношении операций с криптоактивами подлежат отдельному обзору и не будут рассмотрены в рамках данной статьи. Определенная часть хозяйственных споров в отношении криптоактивов касается взыскания вреда за незаконное истребование имущества, посредством которого генерируют криптоактивы.
Из анализа решений можно сделать вывод, что исковые требования по взысканию ущерба в случаях изъятия имущества, с помощью которого генерировались криптоактивы, не удовлетворяются судом — Постановление Центрального апелляционного хозяйственного суда от 10.03.2020 г., дело №908/755/19 (https://reyestr.court.gov.ua/Review/88148064).
Также, часть споров касается регламентации договорных обязательств, при которых криптоактивы являются предметом договора. Анализ решений дает возможность сделать вывод, что суд признает криптоактивы объектом гражданского оборота – Постановление Восточного апелляционного хозяйственного суда от 02.12.2020 г., дело №922/95/20 (https://reyestr.court.gov.ua/Review/93327784).
Резюмируя изложенное, отметим, что судебная практика в сфере правоотношений, связанных с криптоактивами, нестабильна, но единичные случаи признания их объектами гражданского оборота создают основы для полноценного введения криптоактивов в сферу гражданского законодательства в будущем.
О декларировании и налогообложении операций с криптоактивами
Налоговый кодекс Украины предусматривает обязательство налогоплательщика представлять налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является и за каждый установленный отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, а также осуществлять оплату налогов и сборов, если предусмотрено Налоговым кодексом Украины. Налогоплательщик обязан осуществлять оплату налогов и сборов независимо от того, является ли объект декларирования объектом гражданского оборота. Поэтому, несмотря на то что в отношении операций с криптоактивами практика правоприменения не очевидна, особый интерес контролеров к налогообложению операций с криптоактивами присутствует, что подтверждается соответствующими разъяснениями.
ИНК от 30.11.2020 г. №4907/ИНК/99-00-04-04-02-09 отмечает, что «на сегодня криптовалюта не имеет определенного правового статуса в Украине, в частности отсутствует нормативная база для ее классификации и регулирования операций. Вместе с тем, в целях урегулирования правоотношений в сфере обращения, хранения, владения, использования и проведения операций с помощью криптоактивов в Украине зарегистрированы соответствующие проекты законов».
ИНК от 02.12.2020 г. №4928/ИНК/99-00-04-05-03-06 подтверждает необходимость платить налоги от операций с криптоактивами, но не обязательство декларировать криптоактивы.
На данный момент остаются открытыми вопросы относительно ставок налогообложения операций с криптоактивами и бухгалтерского учета операций с криптоактивами.
С учетом указанного выше, можем сделать вывод, что налоговые органы придерживаются следующей позиции:
- криптоактивы не являются объектом гражданского оборота;
- отсутствует обязательство декларировать операции криптоактивами за исключением полученного от них дохода;
- налогоплательщик обязан уплачивать налоги и сборы с дохода, полученного от операций с криптоактивами.
В то же время, статья 46 Закона Украины «О предотвращении коррупции» от 14.10.2014 года №1700-VII определяет, что информацией, которая отмечается в декларации и которую необходимо подавать согласно ст. 45 Закона, является информация относительно нематериальных активов, принадлежащих субъекту декларирования или членам его семьи, включая: объекты интеллектуальной собственности, которые могут быть оценены в денежном эквиваленте, криптовалюта. Сведенья о нематериальных активах, включают данные о виде и характеристиках таких активов, их стоимости на момент возникновения права собственности, а также о дате возникновения права на такие активы. Соответственно, лица на которых распространяются нормы данного Закона должны указывать информацию о наличии криптоактивов в своей декларации независимо от факта получения дохода.
Резюмируя, можем сделать вывод, что, будучи юридически нерегламентированными, криптоактивы остаются достаточно динамичными объектами гражданского оборота. Для ускорения законодательных процессов, связанных с идентификацией криптоактивов как объектов гражданского оборота и регламентации правоотношений с ними связанных, необходима «политическая воля». Без этого криптоактивы продолжат «оставаться в тени», тем самим ограничивая возможность для полноценной реализации прав и обязанностей субъектов криптоопераций. С другой стороны, анализ правоприменительной практики, несмотря на отсутствие правовой регламентации и правовой идентификации криптоактивов как объекта гражданского оброта, никоим образом не говорит о том, что доход, сгенерированный с помощью криптоактивов освобождается от налогообложения. Это в свою очередь свидетельствует о непоследовательности и об определенных выгодах от отсутствия необходимой правовой регламентации. Однако урегулирование рынка криптовалюты в Украине будет способствовать защите прав и интересов участников рынка криптовалюты, поскольку, последние приобретут возможность задекларировать свои доходы и защитить активы от возможных неправомерных действий государственных органов.
