ТОП-7 предновогодних изменений в Налоговый кодекс: что предусматривает закон №4065

Источник: Лига БИЗНЕС

Интриги от законодателя не заканчиваются даже накануне Нового года. С момента принятия в январе 2020 года знаменитого закона №466 (законопроект №1210) велись разговоры о том, каким образом его положения будут внедряться в жизнь, в том числе в условиях пандемии, которая, к сожалению, не обошла и Украину.

Все потому, что Закон №466 содержит действительно революционные для нашего законодательства и общества положения, которые воплощают в себе новые подходы к пониманию отдельных институтов налогового права, а также отражают обязательства нашего государства перед мировым сообществом в сфере борьбы с недобросовестными практиками в сфере налогообложения.

Несмотря на то, что законом было предусмотрено постепенное введение его в действие до 01 января 2021 года, этого времени оказалось недостаточно, чтобы все участники правоотношений осознали, как действовать по новым правилам. И сам законодатель обнаружил потребность изменить и уточнить, сделать более прозрачными и детализированными некоторые введенные им ранее правила, и предоставить налогоплательщикам больше времени (с учетом карантинных ограничений) для обеспечения сбора данных и информации, необходимых для декларирования соответствующих объектов налогообложения.

Именно с такой целью 17 декабря2020 года был принят инициированный группой народных депутатов во главе с Д. Гетманцевым Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбора данных и информации необходимых для декларирования отдельных объектов налогообложения» (Законопроект №4065). Принятый 296 голосами во втором чтении и в целом закон должен вступить в силу уже со дня, следующего за днем его опубликования, а отдельные изменения – с 01 января 2022 года.

Однако ожидание этого события затягивается. Сначала должен быть рассмотрен внесенный депутатом М. Заблоцким проект постановления об отмене решения Верховной Рады о принятии закона №4065. Основаниями такой инициативы названы запоздалое (за 2 дня до рассмотрения) предоставление народным депутатам законопроекта, подготовленного для второго чтения, и отсутствие на дату рассмотрения выводов бюджетного, антикоррупционного комитетов и комитета, к предмету ведения которого относится оценка соответствия законопроектов международно-правовым обязательствам Украины в сфере европейской интеграции.

Пока окончательно судьба законопроекта №4065 не решена, самое время рассмотреть основные новеллы, предложенные в нем законодателем налогоплательщикам.

1. Что делать с КИК в 2021 году?

То, чего с таким нетерпением все ожидали, случилось. Введение в действие норм, касающихся контролируемых иностранных компаний, было отсрочено. Срок вступления в силу ст. 39-2 НК Украины, содержащей положения о КИК, которая введена Законом №466, теперь установлен 1 января 2022.

Таким образом, все обязанности налогоплательщиков, связанные с их статусом контролирующего лица относительно контролируемой иностранной компании, начнут действовать именно с 1 января 2022 года. То есть, сообщать о получении контроля или выходе из КИК лицо будет обязано именно с этой даты. Также первым отчетным годом для отчета о КИК будет 2022 год. Однако сам первый отчет (по 2022 году) должен быть представлен вместе с декларацией об имущественном состоянии и доходах или декларации по налогу на прибыль предприятий за 2023-й, то есть только в 2024 году. При этом первым отчетным периодом, за который должны применяться корректировки прибыли КИК, будет период, который начнется с 1 января 2023 года.

А штрафные санкции за нарушение требований ст. 39-2 ПК Украины не будут применяться по результатам 2022 и 2023 годов. Также к плательщикам налогов не будут применяться и административная и уголовная ответственность, связанные с выполнением норм указанной статьи НК.

Дополнительно будут введены отдельные послабления:

— контролирующий орган сможет запрашивать аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК не через 12, а через 15 месяцев после окончания соответствующего отчетного периода;

— документация по трансфертному ценообразованию по КИК по операциям со связанными лицами или субъектами, зарегистрированными в низконалоговых юрисдикциях, должна предоставляться налогоплательщиком на запрос контролирующего органа теперь без копий первичных документов.

Относительно «безналоговой» ликвидации иностранных юридических лиц или иностранных образований без статуса юридического лица также определенные изменения. В частности, введено дополнительное условие, при котором доходы, полученные налогоплательщиком — акционером, участником, учредителем, контролирующим лицом при ликвидации иностранного образование не будут включаться в налогооблагаемый доход. Такое иностранное юридическое лицо или образование без статуса юридического лица должно быть создано на основании сделки или закона иностранного государства или зарегистрировано не позднее 23 мая 2020 г. Это требование будет применяться одновременно с другими двумя: ликвидация должна быть начата не ранее 1 января 2020 г. и завершена не позднее 31 декабря 2021 года (с соответствующими исключениями), а налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией должно быть подано заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик ликвидированного лица и полученного имущества, а также документы, подтверждающие его стоимость в соответствии с финансовой отчетностью.

Кроме того, изменениями предусмотрено, что в общий годовой налогооблагаемый доход не будут включаться также доходы, полученные при ликвидации иностранного юридического лица (образования без такого статуса) и бенефициарным собственником (контроллером) от номинального держателя (номинального собственника). При этом должны так же выполняться все вышеуказанные условия. Дополнительно бенефициарный собствнник должен предоставить документы, подтверждающие получение таких доходов от номинального держателя в связи с ликвидацией иностранного юридического лица.

Кстати, срок введения в действие изменений в пункт 170.13-1 (по «безналоговой» ликвидации), которым ст. 170 была дополнена Законом №466, также отсрочен с 1 января 2021 г. до 1 января 2022 г. Однако Переходные положения НК предусматривают, что «ликвидационные» доходы также не будут включаться в налогооблагаемые временно и в течение 2020-2021 годов.

И, напоследок, не очень хорошая новость. «Безналоговая» ликвидация не стала абсолютно безналоговой. Полученные доходы все-таки будут облагаться военным сбором. Соответствующая правка была отклонена депутатским голосованием в день принятия закона №4065, а профильный комитет не стал на ней настаивать.

2. Уточнение правила «тонкой капитализации»

Новопринятый законопроект уточняет правило «тонкой капитализации». В частности, в п. 140.2 ст. 140 внесены изменения, предусматривающие корректировку финансового результата у тех плательщиков налога на прибыль, у которых сумма долговых обязательств по кредитам, займам, договорам лизинга по операциям с нерезидентами превышает сумму собственного капитала более чем в 3,5 раза. При этом финансовый результат до налогообложения плательщика увеличивается именно на сумму превышения размера начисленных процентов по таким долговым обязательствам свыше 30% суммы рассчитанного соответствующим образом объекта налогообложения того отчетного периода, в котором такие проценты начислялись.

Таким образом, для учета этого правила «тонкой капитализации» будут приниматься данные исключительно по операциям с нерезидентами.

Вступление в силу этих норм также отсрочено до 1 января 2022 г.

3. Изменения относительно сроков введения новых категорий плательщиков налога на прибыль предприятий

Сроки введения в действие норм о введении нового вида плательщиков налога на прибыль предприятий — иностранных юридических лиц, которые имеют место эффективного управления на территории Украины и относительно возможности признания такими лицами себя резидентами Украины (п. 133.1.5 ст. 133 НК) также продолжены. Новая дата вступления в силу – 1 января 2022 г.

Так же продлены сроки по постановке на учет нерезидентов, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории Украины–- с 1 июля 2020 года до 1 января 2021 года.

Проверки таких нерезидентов могут быть назначены с 1 июля 2021 года (вместо 1 января 2021 г.)

4. Новое в применении понятия деловой цели

В подпункт 14.1.231 ст.14 НК, который определяет понятие разумной экономической причины (деловой цели), внесены предостережения относительно сферы его применения. В частности предусмотрено, что этот подпункт применяется для целей ст. 39 НК (определяющей правила трансфертного ценообразования), в том числе при доказывании обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии деловой цели в случаях, определенных п. 140.5 ст. 140 НК, предусматривающих применение соответствующих положений ст. 39 НК Украины.

Изменения же в пункт 140.5.4, 140.5.5-1 п. 140.5 ст. 140 НК Украины свидетельствуют о том, что доказательство отсутствия деловой цели имеет значение по операциям по приобретению товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов из права пользования по договорам аренды), работ и услуг (кроме операций по кредитным договорам, договорам займа, финансового лизинга и операций по начислению роялти) у нерезидентов, зарегистрированных в низконалоговых юрисдикциях или в организационно-правовой форме, согласно Постановлений Кабмина, а также реализации таких товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов.

При условии доказательства контролирующим органом отсутствия деловой цели в указанных операциях, финансовый результат до налогообложения плательщика налога на прибыль предприятий увеличивается на всю сумму стоимости таких товаров (работ, услуг).

Согласно изменениям в п. 140.5.6 п. 140.5 ст.140 НК Украины финансовый результат до налогообложения увеличивается на всю сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента, в том числе нерезидента, зарегистрированного в низконалоговых юрисдикциях в соответствии с Постановлением Кабмина, если контролирующий орган докажет, что такие операции не имеют деловой цели.

Изменения в подпункты 140.5.4, 140.5.6, 140.5.5-1 п. 140.5 ст. 140 ПК вступают в силу с 1 января 2022

5. Новости для физических лиц

Законом №4065 в главу 11 Налогового Кодекса, которая касается ответственности за налоговые правонарушения, вносится прямое положение о том, что в случае, когда контролирующий орган не направил либо не вручил физическому лицу налоговое уведомление-решение по налогу на имущество в предусмотренные Кодексом сроки, такое физическое лицо освобождается от ответственности за несвоевременную уплату налогового обязательства (п. 124.5 ст. 124 НК).

6. Новогодний подарок для ФЛП

Законодатель разрешил ФЛП плательщикам единого налога осуществлять деятельность по сдаче в аренду жилых помещений, общая площадь которых не превышает 400 квадратных метров и нежилых помещений, площадью до 900 квадратных метров. Это нововведение действительно может пригодиться предпринимателям.

7. Новеллы для субъектов малого предпринимательства

Проверки субъектов малого предпринимательства (лиц с доходом до 10 млн. евро) теперь не смогут быть прерваны по решению контролирующего органа с прерыванием срока проведения проверки. Такое исключение теперь будет предусмотрено в п. 82.4 ст.82 НК Украины. Эти изменения не позволят налоговикам бесконтрольно затягивать проверки и блокировать деятельность предприятий.

Законом №4065 внесены и другие изменения в НК Украины, в частности посредством внесения соответствующих положений в Переходные положения. Много норм, которые юридически начали свое действие еще с 23 мая 2020 года или 1 июля 2020 года, отсрочено до 1 января 2021 года. А до этого времени будут применяться нормы в приведенной (фактически — предыдущий) редакции.

Изменения в новом законе предусмотрены и для плательщиков акцизного налога, которые не считались такими до 23 мая 2020 года. Они при соответствующих условиях имеют шанс вернуть часть уплаченных денежных обязательств по акцизному налогу.

На самом деле, с принятием нового закона прибавляется работы юристам и бухгалтерам. И так сложный для восприятия Налоговый кодекс все больше превращается в многоуровневую систему, в которой для того, чтобы найти ответ на тот или иной вопрос, необходимо проверить каждый из уровней (как минимум – текст основных глав, переходные положения, законы о внесении изменений).

Такое осложнение может помешать налогоплательщикам сначала принять верное решение относительно собственных действий, а затем – и отстоять свои права в споре с контролирующим органом.

С другой стороны, тенденция, которую проявляет законодатель по изменениям в НК, свидетельствует о попытке с помощью доступных технико-юридических инструментов реагировать на текущую обстановку в государстве, общие настроения налогоплательщиков, не выбиваясь, одновременно из общего русла мировой интеграции.